房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃技巧探討
發(fā)布日期:2019/2/1 11:45:36 | 瀏覽次數(shù):4592 來(lái)源:李強(qiáng)/特發(fā)地產(chǎn)公司房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃技巧探討
李強(qiáng)/特發(fā)地產(chǎn)公司
由于土地增值稅已成為房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的重要組成部分，并且其彈性空間較大，因此該稅種已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)避稅種的重點(diǎn)目標(biāo)。
本文談?wù)勍恋卦鲋刀惢I劃在實(shí)務(wù)工作中處理的一些技巧。
一、利用臨界點(diǎn)
我國(guó)目前采取四級(jí)超率累進(jìn)計(jì)算土地增值稅稅額，當(dāng)增值率超過(guò)50%、100%、200%時(shí)，就會(huì)適用更高的稅率，企業(yè)可以利用土地增值稅的臨界點(diǎn)進(jìn)行籌劃，避免出現(xiàn)適用更高一級(jí)稅率的情況。同時(shí)納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%時(shí)，免征土地增值稅。適當(dāng)?shù)拈_發(fā)方案，可以避免因增值率稍高于起征點(diǎn)而造成稅負(fù)的增加。
2018年土地增值稅稅率表
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級(jí)數(shù) |
級(jí)距 |
稅率 |
速算扣除系數(shù) |
稅額計(jì)算公式 |
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1 |
增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分 |
30% |
0% |
增值額*30% |
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2 |
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)100%的部分 |
40% |
5% |
增值額*40%-扣除項(xiàng)目金額*5% |
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3 |
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)200%的部分 |
50% |
15% |
增值額*50%-扣除項(xiàng)目金額*15% |
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4 |
增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分 |
60% |
35% |
增值額*60%-扣除項(xiàng)目金額*35% |
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目銷售時(shí)，可以把項(xiàng)目的開發(fā)和銷售兩個(gè)環(huán)節(jié)分開核算，單獨(dú)成立一個(gè)銷售公司，使銷售環(huán)節(jié)數(shù)量增加，首先可以降低增值率進(jìn)而適用低稅率計(jì)算繳納土地增值稅。其次，項(xiàng)目在經(jīng)過(guò)幾次銷售后增值率小于20%，可以免征土地增值稅。
二、收入分散
現(xiàn)實(shí)中很多房地產(chǎn)企業(yè)在出售前已經(jīng)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的裝修和維護(hù)，并安裝了一些必備的設(shè)施。如果將房地產(chǎn)的裝修、維護(hù)及設(shè)備安裝作為企業(yè)單獨(dú)的業(yè)務(wù)獨(dú)立核算或?qū)⑷炕虿糠珠_發(fā)產(chǎn)品以低于公允價(jià)值的金額打包銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，可以合法降低房地產(chǎn)的銷售價(jià)格，控制增值率，從而減輕企業(yè)所承擔(dān)的土地增值稅。
三、選擇適當(dāng)?shù)睦⒖鄢椒?/span>
房地產(chǎn)企業(yè)利息扣除的限額分為兩種：①在商業(yè)銀行同類同期貸款利率的限度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；②稅法規(guī)定的房地產(chǎn)開發(fā)成本的10%以內(nèi)扣除。這兩種扣除方式為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了空間，企業(yè)可結(jié)合自身實(shí)際情況選擇較高的一種進(jìn)行扣除。
四、代收費(fèi)用并入房?jī)r(jià)
很多房地產(chǎn)企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，會(huì)代替相關(guān)部門或單位收取一些價(jià)外費(fèi)用，如管道煤氣初裝費(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)以及部分政府基金等。這些費(fèi)用一般先由房地產(chǎn)企業(yè)收取，后由房地產(chǎn)企業(yè)按規(guī)定轉(zhuǎn)交給委托單位。對(duì)代收費(fèi)用有兩種處理方法，第一種是將代收費(fèi)用計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收��；第二種是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取。
根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅字[1995]048號(hào)）規(guī)定，對(duì)于縣級(jí)及縣級(jí)以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時(shí)代收的各項(xiàng)費(fèi)用，如果代收費(fèi)用是計(jì)入房?jī)r(jià)中向購(gòu)買方一并收取的，可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計(jì)稅；如果代收費(fèi)用未計(jì)入房?jī)r(jià)中，而是在房?jī)r(jià)之外單獨(dú)收取的，可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。對(duì)于代收費(fèi)用作為轉(zhuǎn)讓收入計(jì)稅的，在計(jì)算扣除項(xiàng)目金額時(shí)，可予以扣除，但不允許作為加計(jì)20%扣除的基數(shù)；對(duì)于代收費(fèi)用未作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入計(jì)稅的，在計(jì)算增值額時(shí)不允許扣除代收費(fèi)用。以上規(guī)定為稅收籌劃創(chuàng)造了空間。
五、增加扣除項(xiàng)目
在市場(chǎng)可以接受的范圍內(nèi)，房地產(chǎn)企業(yè)可以采取適當(dāng)加大公共配套設(shè)施的投入，改善小區(qū)環(huán)境，提高裝修檔次，以增加扣除項(xiàng)目金額，從而降低增值率。加大公共配套設(shè)施投入還可以提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)影響。
六、成本核算對(duì)象籌劃
房地產(chǎn)公司在開發(fā)多處地產(chǎn)時(shí)，可以分別核算，也可以合并核算。對(duì)同一地點(diǎn)，結(jié)構(gòu)類型相同的群體開發(fā)項(xiàng)目，如果開工、竣工時(shí)間相近，又由同一個(gè)建筑公司施工，可以合并為一個(gè)成本核算對(duì)象。對(duì)個(gè)別規(guī)模大，工期長(zhǎng)的開發(fā)項(xiàng)目，可以按照開發(fā)項(xiàng)目的一定區(qū)域或部分，劃分成本核算對(duì)象。
七、資本運(yùn)營(yíng)避稅
資本運(yùn)營(yíng)，是對(duì)集團(tuán)公司所擁有的存量資產(chǎn)，通過(guò)投資、合并、分立、轉(zhuǎn)移等方式優(yōu)化資源配置，最大限度內(nèi)實(shí)現(xiàn)增值。由于現(xiàn)行稅收政策對(duì)資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)規(guī)定了較多的不征收或免征土地增值稅政策，從而給避稅創(chuàng)造了較大的空間。
土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)，它在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的發(fā)展中起到的作用不容忽視，所以對(duì)土地增值稅進(jìn)行籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)的必然選擇。因此，根據(jù)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r選擇合理有效的土地增值稅籌劃方案，對(duì)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力、增強(qiáng)企業(yè)盈利能力意義重大。